融資租賃與經(jīng)營租賃的區(qū)別

01融資租賃是實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部的風(fēng)險和報酬的租賃。

滿足一項或數(shù)項以下條件的為融資租賃：

1）租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；

2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價預(yù)計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，所以在租賃開始日可以合理確定承租人將會行使選擇權(quán)；

3）即使租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，但租賃期占據(jù)資產(chǎn)使用壽命的大部分；

4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；

5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改動，只有承租人可以使用；

02融資租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1、一般融資租賃出租方賬務(wù)處理

租賃期開始日，

借：長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款

未擔(dān)保余值

累計折舊

貸：融資租賃資產(chǎn)（為最低租賃收款現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和）

未實現(xiàn)融資收益

融資租賃資產(chǎn)賬面價值與最低租賃收款額現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和相比，有差異的，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；

收到還款時作分錄，

借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款

同時攤銷未實現(xiàn)融資收益，

借：未實現(xiàn)融資收益（以實際利率計算分攤）

貸：租賃收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

租賃期期末，承租方執(zhí)行優(yōu)惠購買權(quán)的，

借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款

同時作分錄，

借：租賃收入

貸：未擔(dān)保余值

租賃期末，不執(zhí)行優(yōu)惠購買權(quán)的，作分錄，

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款

未擔(dān)保余值

2、一般融資租賃承租方賬務(wù)處理

租賃期開始日，

借：融資租賃資產(chǎn) （租賃開始日資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者）

未確認融資費用

貸：長期應(yīng)付款

付款時作分錄，

借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款

同時分攤未確認融資費用，

借：財務(wù)費用

貸：未確認融資費用（以實際利率計算確認）

承租人在租賃過程中發(fā)生的手續(xù)費、差旅費、律師費和印花稅，計入租入資產(chǎn)價值；

租賃期開始日為承租方有權(quán)行使使用租入資產(chǎn)的權(quán)利的開始日期；

承租人在計算最低租賃付款額時，能取得出租方的租賃內(nèi)含利率的，以租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，以合同約定的利率為折現(xiàn)率；合同也沒有約定的，以同期銀行貸款利率為折現(xiàn)率。

租賃內(nèi)含利率是指租賃開始日，使最低租賃收款額現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于固定資產(chǎn)公允價值與出租人初始出租費用之和的折現(xiàn)率。

未擔(dān)保余值，是就出租人而言的擔(dān)保余值之外的資產(chǎn)余值。

未確認融資費用在租賃期內(nèi)分攤確認。以實際利率法計算確認當(dāng)期的融資費用。

或有租金在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

3、融資性售后回租業(yè)務(wù)出租方賬務(wù)處理

購入資產(chǎn)，作分錄，

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）

購入即出租作分錄，

借：長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款

貸：融資租賃資產(chǎn)

未實現(xiàn)融資收益

收款時作分錄，

借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款-應(yīng)收融資租賃款

同時分攤未實現(xiàn)融資收益，

借：未實現(xiàn)融資收益（按實際利率計算確認）

貸：租賃收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

4、融資性售后回租業(yè)務(wù)承租方賬務(wù)處理

出售資產(chǎn)時作分錄，

借：應(yīng)收賬款（銀行存款）

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

遞延收益

租入資產(chǎn)作分錄，

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)付款

未確認融資費用

付款時作分錄，

借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款

同時分攤未確認融資費用，

借：財務(wù)費用

貸：未確認融資費用（按實際利率確認）

租入資產(chǎn)折舊，

借：管理費用

貸：累計折舊

分攤遞延收益，

借：遞延收益

貸：管理費用

03融資租賃業(yè)務(wù)特殊涉稅處理

1、增值稅

融資租賃服務(wù)按貸款服務(wù)繳納增值稅；以收取的價款和價外費用扣除對外支付的借款或債券利息作為計稅銷售額；

融資性售后回租的業(yè)務(wù)，承租人支付的本金部分不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開增值稅普通發(fā)票；

融資性售后回租業(yè)務(wù)，承租方在銷售資產(chǎn)的環(huán)節(jié)不交增值稅；

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

2、企業(yè)所得稅

融資性售后回租業(yè)務(wù)在承租方出售資產(chǎn)環(huán)節(jié)不交企業(yè)所得稅；

3、印花稅：

融資租賃合同按“借款合同”繳納印花稅；

融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人及出租人出售、購買資產(chǎn)簽訂的合同不繳印花稅；

4、契稅

融資性售后回租，租賃資產(chǎn)為不動產(chǎn)的，承受承租方資產(chǎn)的金融租賃公司要交契稅，承租方回購時不交契稅；

04參考政策

1、財稅【2016】36號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》；

2、國家稅務(wù)總局公告2010年第30號《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》；

3、財稅【2015】144號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅問題的通知》

4、財稅【2012】82號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進行融資等有關(guān)契稅政策的通知》

5、《企業(yè)會計準(zhǔn)則21號-租賃》